前言

  • 税收优惠形式
    • 免税
    • 减税
    • 免征额
    • 起征点
    • 退税
    • 优惠税率,如西部地区企业所得税15%,新疆五免五减半,西藏9%
    • 税收抵免
    • 财政奖励、财政返还
    • 核定征收,核定利润率、核定税金
  • 税收筹划诉求
    • 节约税款
    • 延期纳税
    • 降低税务风险

所得税

企业所得税

税收属地原则

  • 属地原则。是指一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。
  • 属人原则。是指一国政府以人的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。
  • 财政局关于进一步规范税收属地征管的实施意见
    • 禁止各地区违反国家规定互拉税源
    • 根据《国务院关于纠正地方自行制定税收先征后返政策的通知》(国发[2000]2号精神),自2000年1月1日起,各地区和各开发区不得以税收先征后返或其他减免税手段吸引投资,不得以各种方式变通税法和税收政策,更不得违反“属地原则”吸引外区企业到本地区办理工商和税务登记。

在税收优惠地设立税收优惠载体

  • 如个人独资企业、合伙企业
  • 股权转让中如何通过合伙企业形式实现税务筹划效果
  • 案例:自然人转让目标公司的股权

公司合并纳税

  • 股权收购(与资产收购的对比)
    • 享受目标公司因亏损而带来的所得税的减免

高科技企业享受优惠税率

  • 研发费用税前加计扣除比例,从原来的50%提高到75%。

产品免征企业所得税

  • 从事有机肥行业以及其他免征所得税的行业的利润无需缴纳所得税

小微企业的所得税优惠政策

  • 对年应纳税所得额不超过100万(含100万元)的小型微利企业,其所得减按5%征收企业所得税,100万-300万(含300万)减按10%的税率缴纳企业所得税。

高新技术企业所得税优惠政策

  • 企业的研发费用可以按175%进行企业所得税的税前扣除。
  • 申请成为“高新技术企业”,可以少缴10%的企业所得税,按照利润的15%缴纳。(非高新技术企业需要缴纳25%的企业所得税)

不予扣除事项

  • 个人所得税的法定纳税主体是个人,企业为员工承担的个人所得税不能税前扣除,在年度汇算清缴时,企业应进行纳税调整,调增应纳税所得额。

个人所得税

  • 个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额,计算缴纳个人所得税而不需要缴纳企业所得税
  • 法人企业对自然人股东实施利润分配,自然人股东需要缴纳20%的个人所得税

大额劳务报酬分次支付

  • 劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额
  • 分在不同月份支付,分别按照累进税率计算个税

全年一次性奖金

  • 年终奖个税计税方法是一种比较优惠的算法,是全年仅有的一次可以除以12计算合适税率的税收优惠

个税专项附加扣除

  • 全称:个人所得税专项附加扣除
  • 是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等六项专项附加扣除
  • 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除,也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
  • 纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。
  • 纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。
  • 在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80000元限额内据实扣除。
  • 首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月
  • 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,扣除标准为每月1500元
  • 纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除赡养老人费用;
  • 方案:公司可统一为员工签订了房租合同,公司再与员工签订一份住房租赁合同或协议,适当或者象征性收取房租,作为员工住房租金专项附加扣除的留存备查资料。

通过商誉避免高额的个人所得税

  • 华谊兄弟(300027.SZ)10.5亿元收购1.36万元注册资本的冯小刚工作室
    • 华谊兄弟的账面上有高达30.5亿元的商誉,涉及收购12个演艺工作室和公司
    • 看起来是合法的,但是实际上是有瑕疵的
    • 国税总局通报范冰冰案:利用工作室账户藏匿报酬款。

流转税

增值税

增值税加计抵减

  • 享受增值说加计抵减优惠政策时,需要同时考虑增加的企业所得税计税所得;
    • 增值税加计抵减按照当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应纳税额。
    • 如果小微企业年营业额在300万附近,则慎重使用该项政策,否则会丧失小微企业所得税优惠资格。

为非雇员支付费用不纳入抵扣范围

  • 方案:将为非雇员支付的旅客运输费用转为直接计入支付的总体服务费,则该部分也可以抵扣

不同业务分别核算,分别计税

  • 销售商品、修理修配:13%
  • 保养维护:6%
  • 安装服务:3%

企业之间不应采用无偿借款

  • 否则视同销售缴纳增值税
  • 可在合同中约定利率,并把收取利息的时日约定的期限长一些,因为不论是增值税还是企业所得税,利息收入都按合同约定的时间确认。因此,约定的付息日之前,没有增值税和企业所得税的风险。

购进农产品扣除率调整

  • 增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。
  • 纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。
  • 原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。

小微企业的优惠政策

  • 每月开票金额不超10万,免收增值税及附加税(适用于增值税普通发票)。
  • 每月开票金额不超10万,免收教育费及地方教育费附加(适用于增值税普通发票)。

消费税

酒类产品的消费税仅在出厂环节计征

  • 即按产品的出厂价计征消费税,后续的分销、零售环节不再缴纳
  • 引入独立的销售公司采取“前低后高”的价格转移策略降低消费税负担

关税

财产税

房产税

  • 房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。
  • 计算公式:
    • (1)以房产原值为计税依据:应纳税额=房产原值×(1-10%或30%)×税率(1.2%)
    • (2)以房产租金收入为计税依据:应纳税额=房产租金收入×税率(12%)
  • 企业出租房屋时,会附带房屋内部或外部的一些附属设施及配套服务费,比如机器设备、办公用具、附属用品、物业管理服务等。
  • 税法对这些设施并不征收房产税。
  • 如果把这些设施与房屋不加区别同时写在一张租赁合同里,那这些设施也要交纳房产税,企业在无形中增加了税负负担。
  • 方案:分拆为租金收入增值税(5%)、房租产(12%)、物业费收入(6%)。

契税

车船税

行为税

船舶吨位税

印花税

  • 印花税税率:
    • 购销合同:按购销金额0.3‰贴花
    • 加工承揽合同:按加工或承揽收入0.5‰贴花
    • 建设工程勘察设计合同:按收取费用0.5‰贴花
    • 建筑安装工程承包合同:按承包金额0.3‰贴花
    • 财产租赁合同:按租赁金额1‰贴花。税额不足1元,按1元贴花
    • 货物运输合同:按运输费用0.5‰贴花
    • 仓储保管合同:按仓储保管费用1‰贴花
    • 借款合同:按借款金额0.05‰贴花
    • 财产保险合同:按保险费收入1‰贴花
    • 技术合同:按所载金额0.3‰贴花
    • 产权转移书据:按所载金额0.5‰贴花
    • 营业账簿:记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元
    • 权利、许可证照:按件贴花5元
  • 合同价税需要分别记载
    • 如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据;
    • 如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税依据;
    • 如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。

城市维护建设税

车辆购置税

耕地占用税

土地增值税

  • 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减去法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋,不包括以继承、赠予方式无偿转让房地产的行为。
  • 纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人。
  • 征税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。
  • 土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。
  • 土地增值税实行四级超率累进税率
级数 计税依据 适用税率 速算扣除率
1 增值额未超过扣除项目金额50%的部分 30% 0
2 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分 40% 5%
3 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分 50% 15%
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60% 35%

资源税

资源税

城镇土地使用税

烟叶税

环境保护税

索引

《财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号》

  • 《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号,以下简称39号公告)的规定,2019年4月1日~2021年12月31日,符合条件的从事生产、生活性服务业一般纳税人,按照当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应纳税额。
  • 生产性服务业,据香港贸易发展局认为生产者服务包括专业服务、信息和中介服务、金融保险服务以及与贸易相关的服务。
  • 主要包括研发设计与其他技术服务,货物运输、仓储和邮政快递服务,信息服务,金融服务,节能与环保服务,生产性租赁服务,商务服务,人力资源管理与培训服务,批发经纪代理服务,生产性支持服务这几类服务行业。
  • 我国政府在《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》(以下简称:《十一五纲要》)中将生产性服务业分为交通运输业、现代物流业、金融服务业、信息服务业和商务服务业。
  • 生活性服务业生活性服务业主要包括餐饮业、住宿业、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业、人像摄影业、维修服务业和再生资源回收业等服务业态。

《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

  • 对月销售额10万元(人民币,下同)以下的增值税小规模纳税人,免征增值税。
  • 对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;
  • 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
  • 小型微利企业,指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件的企业。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第二条

  • 纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。
  • 纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。比一般规定的9%扣除率,再加计1%的扣除率。

《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》财税〔2018〕55号

  • 公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

《财政部、国家税务总局 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》财税〔2000〕91号

  • 对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税,只对其投资者的经营所得征收个人所得税。

《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)

  • 企业开展研发活动中实际发生的研发费用
    • 未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日~2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;
    • 形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

《企业所得税法实施条例》第九十六条

  • 企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件:《1.营业税改征增值税试点实施办法》第十四条

  • 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,视同销售服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)

  • (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
  • (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。